(上接C46版)
(1)检查公司公告的《关于处置全资子公司的议案》、与交易对手签订的《股权转让合同》等文件,检查交易的真实性及应收账款金额的准确性;
(2)通过“天眼查”等查询股权交易对手与和科达是否存在关联关系,检查是否存在利益输送等情形;
(3)向公司法务部了解诉讼进展情况,获取《民事起诉状》,获取公司2024年第四届董事会第十次会议、2024年第二次临时股东大会审议进行查验,获取并检查和解协议;
(4)执行函证程序,确认应收款项的真实性及准确性;
(5)检查回款回单,关注是否存在第三方回款等情况;
(6)获取应收账款账龄分析表,复核管理层所编制的应收账款的账龄准确性;
通过执行上述程序,我们认为:2023年度公司对本次债务重组的有关会计处理符合《企业会计准则》的规定,对应收账款坏账准备的计提充分合理,不存在前期应计提而未计提的情形。
6.关于应收账款。年报显示,你公司报告期末应收账款账面余额1.63亿元,坏账计提比例47.48%。本期计提坏账准备1,745.36万元,其中按单项计提坏账准备1,283.49万元,实际核销的应收账款2,295.39万元。此外,你公司账龄在三年以上的应收账款账面余额为7,462.10万元,占比约45.78%,应收账款账龄较长。请你公司:
(1)对比同行业公司账龄分布情况,结合账期、结算模式、信用政策等说明你公司应收账款账龄较长、长期挂账未能结算的原因及合理性;
(2)说明按单项计提坏账准备应收账款的形成原因、销售的产品类型、销售金额、回款情况及剩余应收账款余额,你公司采取的催款措施、坏账准备计提的依据及合理性,相关客户是否与你公司、董事、监事、高级管理人员、控股股东、实际控制人存在关联关系或者可能造成利益倾斜的其他关系;
(3)说明按组合计提坏账准备的应收账款各账龄区间坏账准备计提比例的确定依据及合理性,与上年相比是否存在差异,如是,请说明原因及合理性;
(4)说明你公司应收账款核销的具体情况,包括但不限于应收账款对象、是否为关联方、金额、账龄及核销的具体原因及合理性。
请年审会计师就上述问题进行核查并发表明确意见。
【公司回复】:
(1)对比同行业公司账龄分布情况,结合账期、结算模式、信用政策等说明你公司应收账款账龄较长、长期挂账未能结算的原因及合理性;
(一)同行业公司账龄分布情况
注:富乐德成立时间较短,可比性较弱,剔除该公司数据后计算同行业平均值数据。
如上表列示,公司除三年以上账龄占比高于同行业平均值外,其他各账龄分布均低于同行业平均值,三年以上账龄分布占比仅低于同行业公司津膜科技,较其他同行业公司均偏高。
公司三年以上账龄分布与同行业相比存在偏高的情形,对三年以上应收账款长期挂账未结算原因展开逐项分析,回复详见“6.一(二)”。
(二)结合账期、结算模式、信用政策等说明公司应收账款账龄较长、长期挂账未能结算的原因及合理性
公司主要从事销售清洗设备以及水处理设备业务。在公司履行了合同中的履约义务,客户取得相关商品或服务控制权时确认收入。需要安装的设备的销售收入,公司按合同(订单)的规定进行设计、加工制造并安装完成,客户予以验收合格后,作为收入确认的时点;不需要安装的配件及材料的销售收入,依据订单发出产品经客户签收后,确认销售收入。
公司主要客户基本为行业内成熟企业,且与公司已合作多年。公司根据不同客户及项目的实际情况,执行不同的信用政策,即在合同约定付款时点时在付款时间上给予不同程度的期限延长。主要区分标准为客户知名度及合作年限、单笔合同的重要程度、客户的行业口碑及履约能力,公司根据上述标准将客户分类为AAA级客户、AA级客户及普通客户三个信用等级,不同信用等级给予不同的信用政策,各报告期内公司销售信用政策未发生变化。
截止2023年末,公司三年以上应收账款余额为7,462.10万元,应收款余额按分类披露列示如下:
单位:人民币 万元
按单项计提坏账准备的应收账款的形成原因、销售的产品类型、销售金额、回款情况及剩余应收账款余额以及单项计提原因等相关分析,回复详见“6.二”中对全部应收账款单项计提5020.86万元中相关回复。
按组合计提坏账准备的应收账款中期末应收余额50万以上款项金额为2,017.57元,占三年以上按组合计提坏账准备的应收账款的比例为80.14%,占比较高,故下表对公司期末应收账款余额50万以上且账龄超过三年以上部分款项的形成原因、销售的产品类型、未能结算原因等进行逐项分析:
单位:人民币 万元
注:上表合计数与明细数之和存在尾数差异系四舍五入导致。
关于南昌市欣鼎建筑材料有限公司期末应收款的说明
南昌市政府为发展电子产业进行招商引资,于临空工业园区建设厂房及净化车间供欧菲科技租赁使用。临空工业园区4号厂区工程由南昌临空置业投资有限公司(以下简称“临空置业”)开发,洪宇建设集团有限公司(以下简称“洪宇建设”)总包建设,欣鼎建筑分包其中部分工程。欣鼎建筑于2016年9月与公司签订了480T纯水处理设备的采购及安装合同,主合同与补充协议合计金额人民币3,762.50万元(含税)。2016年11月公司向欣鼎建筑交付相关设备,于当年取得该设备的《验收报告》,公司根据验收单确认收入。
收入确认当年公司收回货款1,903万元,2017年收款709.68万元,累计已收到货款2,612.68万元,余款1,149.82万元逾期,逾期原因主要系:目前临空置业对整体工程验收尚未完成,欣鼎建筑尚未与洪宇建设、临空置业结算所致,公司已采取专人跟踪及催收方式进行管理,正与客户协商制定回款计划,确保逾期款项在后续都能够得到有效回收。
综上所述,公司应收账款长账龄增加是由于近年外部挑战加剧;个别客户经营出现重大变化;部分客户目前自身资金紧张,未能按合同约定期限付款,并有拖延付款的情况等因素综合所致,公司对客户的情况进行了了解和分析的基础上按照政策计提坏账准备,并已采取相关措施加大催收力度。
(2)说明按单项计提坏账准备应收账款的形成原因、销售的产品类型、销售金额、回款情况及剩余应收账款余额,你公司采取的催款措施、坏账准备计提的依据及合理性,相关客户是否与你公司、董事、监事、高级管理人员、控股股东、实际控制人存在关联关系或者可能造成利益倾斜的其他关系;
(一)单项计提坏账准备的应收账款的具体明细及单项计提原因、应收账款对方与公司、公司董监高、5%以上股东、实际控制人等是否存在关联关系或可能造成利益倾斜的其他关系
单位:人民币 万元
注:上表合计数与明细数之和存在尾数差异系四舍五入导致。
如上表列示,单项计提坏账准备的应收账款对方与公司、公司董监高、5%以上股东、实际控制人等不存在关联关系或可能造成利益倾斜的其他关系,公司主要基于应收账款账龄情况、结合客户的经营情况、公司诉讼情况等各方面因素,对应收账款的可收回性进行评估,根据评估结果对相关应收账款的坏账准备进行单项计提。
(二)单项计提坏账准备应收账款的形成原因、销售的产品类型、销售金额、回款情况及剩余应收账款余额情况
单位:人民币 万元
(三)公司针对单项计提等长账龄应收账款采取的催款措施
公司不断完善应收账款管理制度,催款制度等相关管理制度,完善结算、回款方面的激励及约束措施加快公司回款进度。由管理层牵头成立催款小组,销售部门、法务部门、财务部门参与,每周例会根据客户和订单情况开展具体催款落实工作,每个订单责任到具体人员负责跟进,根据不同的客户单订情况,采取不同的催款方式:电话、上门、催款函、律师函、诉讼。(单项计提应收账款基本采取催款函、律师函、诉讼等催款方式,具体催收情况见“第6.题二、(一)”计提依据相关描述)
综上所述,公司对单项计提坏账准备应收账款已经采取多项催款措施,坏账准备计提的依据充分、合理,相关客户与公司、董事、监事、高级管理人员、控股股东、实际控制人不存在关联关系或者可能造成利益倾斜的其他关系。
(3)说明按组合计提坏账准备的应收账款各账龄区间坏账准备计提比例的确定依据及合理性,与上年相比是否存在差异,如是,请说明原因及合理性;
(一)按组合计提坏账准备的应收账款各账龄区间坏账准备计提比例的确定依据及合理性
公司根据新金融工具准则要求,参考历史信用损失经验,结合当前状况以及对未来经济状况的预测,编制应收账款逾期天数与整个存续期预期信用损失率对照表,计算预期信用损失。预期信用损失率的确认是基于迁徙模型所测算出的历史损失率并在此基础上进行前瞻性因素的调整所得出,根据预期信用损失率计算得出应收账款坏账准备。
公司运用迁徙法计算预期信用损失率与原坏账计提比例相比有一定差异,采用预期信用损失率及原坏账计提比例计算的坏账准备金额基本一致,考虑到公司客户质量以及信用状况与往年相比未发生重大变化,结合公司财务报表层次的重要性水平及会计政策的一致性原则,公司本期仍按原坏账计提比例估计预期信用损失率。
综上所述,公司根据新金融工具准则要求计提金融资产减值,按组合计提坏账准备的应收账款各账龄区间坏账准备计提比例的确定依据充分合理。
(二)公司本年与上年应收账款各账龄区间坏账准备计提比例如下:
公司本年与上年应收账款各账龄区间坏账准备计提比例一致。
综上所述,公司按组合计提坏账准备的应收账款各账龄区间坏账准备计提比例的确定依据充分、合理,符合会计准则的相关要求,各账龄区间坏账准备计提比例与上年保持一致,不存在差异。
(4)说明你公司应收账款核销的具体情况,包括但不限于应收账款对象、是否为关联方、金额、账龄及核销的具体原因及合理性。
应收账款核销的具体情况列示如下:
单位:人民币 万元
公司本期对应收账款进行梳理,并成立应收账款催款小组,根据客户和订单情况开展具体催款工作,为提高催款及财务核算工作效率,根据催款工作反馈结果,公司对部分已胜诉无可执行财产客户的应收款项、账龄过长且预期诉讼成本较高的应收款项等进行审批核销,对于有偿还意愿的客户,通过免除部分债务的方式加快回款进度。因此,相关应收账款的核销具有合理性。
【会计师回复】:
针对上述事项,我们执行了包括不限于以下审计程序:
(1)了解与应收账款减值及核销相关的内部控制制度,测试内部控制设计的合理性和执行的有效性;
(2)抽查与应收账款确认的相关项目文件,包括合同、订单、验收单、运输单据、回款单据等;对合同关键条款进行核实,如发货及验收、付款及结算、质保政策等;了解客户应收账款结算方式,核实应收账款的真实性及准确性;
(3)获取应收账款账龄分析表,复核管理层所编制的应收账款的账龄准确性;
(4)执行应收款项函证程序,评价应收款项变动的合理性及坏账准备计提的合理性;
(5)结合以往应收款项收回情况及同行业公司应收款项坏账准备计提政策,分析应收款项坏账准备会计政策的合理性;
(6)对于单项计提坏账的应收款项,询问管理层计提的原因及依据,通过了解客户基本信息,查阅历史交易、还款及诉讼情况,测试其可回收性。我们在评估应收款项的可回收性时,检查了相关支持性证据,包括期后收款、客户的信用历史、经营情况、诉讼情况等;
(7)对于按照组合评估的应收账款,复核了管理层对于信用风险特征组合的设定、各组合的账龄、逾期账龄等关键信息。并以信用风险特征组合为基础复核了管理层评估信用风险以及预期信用损失金额的依据,包括管理层结合客户经营情况、市场环境、历史还款情况等对信用风险作出的评估;
(8)对于本期核销的应收账款,获取公司应收账款核销的相关资料,了解客户的可持续经营情况,结合期后回款情况检查,评价管理层对应收账款坏账准备计提的合理;
(9)复核以前年度已计提坏账准备的应收账款的后续实际核销或转回情况,评价管理层过往预测的准确性;
(10)登录天眼查等公开信息查询客户信用、诉讼执行进度等情况,评价本期应收账款计提的充分性、合理性;
(11)通过公开渠道查询客户工商资料,核查客户与公司、董事、监事、高级管理人员、控股股东、实际控制人是否存在关联关系或可能造成利益倾斜的其他关系。
通过执行以上审计程序,我们认为,
(1)对比同行业公司账龄分布情况,公司三年以上应收账款账龄分布较同行业偏高,结合账期、结算模式及长期挂账原因的检查后,我们认为公司应收账款账龄较长、长期挂账未能结算具有合理性,公司已经采取各种措施进行催款;
(2)公司按单项计提坏账准备的应收账款的坏账准备计提的依据充分、合理,相关客户与公司、董事、监事、高级管理人员、控股股东、实际控制人不存在关联关系或者可能造成利益倾斜的其他关系。
(3)公司按组合计提坏账准备的应收账款各账龄区间坏账准备计提比例的确定依据充分、合理,与上年相比不存在差异;
(4)公司应收账款核销的原因充分、合理,相关应收款项交易对象均与公司不存在关联关系。
7.关于存货。年报显示,你公司报告期末存货账面余额7,990.37万元,存货跌价计提比例为9.29%。本期计提存货跌价准备62.83万元,转回或转销2,950.17万元。请你公司:
(1)结合存货的类别、库龄、存货跌价准备计提的方法和测试过程、对应在手订单、可变现净值等情况说明本报告期存货跌价准备计提是否充分、合理,是否存在滞销风险;
(2)结合存货转回或转销跌价准备的类型、跌价准备的计提时间、相关存货实现销售情况等,说明本期转回或转销的原因及合理性,对本期损益的主要影响,相关会计处理是否符合《企业会计准则》的规定。
请年审会计师就上述问题进行核查并发表明确意见。
【公司回复】:
(1)结合存货的类别、库龄、存货跌价准备计提的方法和测试过程、对应在手订单、可变现净值等情况说明本报告期存货跌价准备计提是否充分、合理,是否存在滞销风险;
(一)期末存货构成说明
公司期末存货主要为在产品及原材料。
按存货类别列示账面余额及存货跌价准备列示如下:
单位:人民币 万元
注:上表合计数与明细数之和存在尾数差异系四舍五入导致。
由上表列示可知,公司期末原材料期末账面余额及存货跌价准备金额及占比均相对较小,期末存货账面余额及存货跌价准备均以在产品为主。
公司期末原材料主要为水处理设备膜元件、各类泵及管阀件、钢材等,在产品主要为在安装的水处理设备及尚未验收的精密清洗设备。
(二)存货的类别、库龄、存货跌价准备计提情况如下:
单位:人民币 万元
注:上表合计数与明细数之和存在尾数差异系四舍五入导致。
由上表列示可知,库龄在1年以内的存货金额占期末存货金额的比例为70.80%,占比较高,滞销风险较低。库龄1-2年及2-3年的存货金额及占比均较低,3年以上存货金额略高。
1、原材料
公司原材料主要为钢板以及各类泵及管阀件等备品备件。
公司每年年末均进行实地盘点,核实存货数量,了解原材料保管的状态,若发现原材料出现毁损等情况则会及时提报管理层进行减值或者报废处理。
公司期末计提跌价的原材料全部为子公司苏州水处理的结存。2023年末苏州水处理公司结存的原材料金额为123.67万元,其中70.63万元主要为2023年12月份根据销售订单采购的膜元件及PP滤芯,其余53.04万元为库龄较长的三通、压力表等配件。公司出具2020年年报时,鉴于仓库的原材料已经多年无领用情况,按90%或者100%的比例计提了存货跌价准备。
公司其他未计提跌价准备的原材料均为精密清洗设备业务结存材料,虽然库龄较长,但鉴于原材料主要为金属材质,存货状态保存良好,不存在毁损情况,相关备品备件在精密清洗设备的生产及维修订单中均可使用,故不存在滞销和减值风险。
2、在产品
公司每年年末均会结合专家的工作以及在产品的状态及市场需求情况等,对在产品进行减值测试。公司出具2020年年报时,曾聘请上海众华资产评估有限公司出具了《沪众评报字(2021)第0110号》资产评估报告,出具2022年年报时,曾聘请天津华夏金信资产评估有限公司出具了《华夏金信评报字[2023]056号》。2023年末,公司在上述专家工作的基础上,结合在产品未验收原因、客户信用情况、合同执行进度等因素对长库龄在产品进行减值测算,根据测算结果计提存货跌价准备,对部分预期无法销售和无使用价值的长库龄在产品进行报废处理。
本期在产品计提跌价情况如下:
单位:人民币 万元
由上表可知,在产品的库龄对其跌价准备的计提影响较大,库龄三年以上在产品计提的跌价准备金额为631.10万元,占期末在产品跌价准备的90.95%。
库龄三年以上在产品计提跌价准备的项目为深圳欧菲光科技股份有限公司尚未验收的废水处理及中水回用系工程及RO、UF系统,该项目共计提了594.65万元的跌价准备,占库龄三年以上在产品跌价准备金额的94.23%。
该项目跌价计提具体情况如下:深圳欧菲光科技股份有限公司尚未验收的废水处理及中水回用系工程及RO、UF系统,项目库龄超过三年以上,其项目在产品金额为753.85万元,本期公司根据历年评估情况及客户预收款情况(已预收174.02万元),期末对相关项目计提594.65万元的跌价准备,计提跌价准备后的在产品净值为159.19万元,与预收款金额接近,存货跌价准备计提充分。
综上所述,公司年末在对原材料及在产品进行减值测试时均考虑了其库龄因素对减值的影响。对于原材料而言,由于原材料主要为金属类的钢板及管阀件等,不存在变质等情况,根据生产及维修需求均能使用,故原材料库龄对其是否计提减值影响较小;而对于在产品而言,在产品为定制设备,若长期不验收则存在客户违约及成新率下降带来的贬值风险,故对长库龄的在产品均计提了存货跌价准备。
(三)存货跌价准备计提政策方法
资产负债表日,本公司存货按照成本与可变现净值孰低计量。
公司存货可变现净值按存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。
在确定存货的可变现净值时,以取得的可靠证据为基础,并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
1、直接用于出售的存货,在正常生产经营过程中,以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,以合同价格作为其可变现净值的计量基础;如果持有存货的数量多于销售合同订购数量,超出部分的存货可变现净值以一般销售价格为计量基础。用于出售的材料等,以市场价格作为其可变现净值的计量基础。
2、需要经过加工的材料存货,在正常生产经营过程中,以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。
(四)存货跌价准备测试过程及对应在手订单、可变现净值情况
公司于资产负债表日对存货进行全面清查,发现存货成本高于其可变现净值的,按单项或类别计提存货跌价准备,计入当期损益。
资产负债表日如果以前减记存货价值的影响因素已经消失,则减记的金额予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回,转回的金额计入当期损益。
1、原材料
公司期末原材料主要为水处理设备膜元件、各类泵及管阀件、钢材等,其中库龄较长的原材料主要为各类泵及管阀件等备品备件,该部分原材料主要为金属材质,存货状态保存良好,不存在毁损情况,相关备品备件在生产及维修订单中均可使用,不存在滞销风险。
(下转C48版)